Ias 19 вознаграждения работникам employee benefits

А.Г. Шоломицкий, 2005 год


Раскрытие информации по социальным выплатам согласно МСФО 19

Алексей Шоломицкий,

Доцент Государственного университета ─ Высшей школы экономики,

Актуарий компании «Актуарная и финансовая служба»,

Кандидат физико-математических наук

Выплаты работникам как источник долгосрочных обязательств компаний

МСФО 19 «Пособия работникам» определяет порядок раскрытия в финансовой отчетности компаний информации о выплатах работникам. Все выплаты классифицируются на краткосрочные (полностью выплачиваемые в пределах 12 месяцев по окончании отчетного периода), такие, как заработная плата, оплата отпусков и пр., и долгосрочные.

Пример долгосрочного пособия, распространенный в российских компаниях ─ единовременное пособие при выходе на пенсию. Допустим, предприятие выплачивают работникам, выходящим на пенсию, сумму, зависящую от зарплаты работника и его стажа работы. В этом случае выплата классифицируется как долгосрочная (или, лучше сказать, отсроченная). Другой пример таких выплат ─ пенсионные выплаты и материальная помощь ветеранам и пенсионерам (обычно это бывшие работники предприятия). Такие выплаты могут вестись компаниями напрямую либо финансироваться через пенсионные, благотворительные и другие фонды.

Краткосрочные выплаты признаются немедленно, с чем не возникает никаких трудностей, так как их размеры известны. Однако с долгосрочными дело обстоит сложнее. Как известно, МСФО использует как принцип учета так называемый accrual basis, предусматривающий учет не в момент фактической выплаты, а в момент возникновения права на нее. Именно в связи с этим возникает необходимость в учете обязательств по долгосрочным пособиям. Считается, что стаж работника в компании приводит к возникновению определенных прав на пособия. Каждый год, проработанный работником в компании, приводит к «зарабатыванию» определенных прав на будущие выплаты. Сумма обязательств, возникших в отношении работников, подлежит раскрытию в виде долгосрочных обязательств компании.

МСФО 19 определяет методы оценки этих обязательств, а также методы соотнесения обязательств с периодами стажа, т.е., другими словами, методы вычисления прав, «зарабатываемых» каждым индивидуальным работником в течение отчетного периода. Методы эти достаточно сложны и требуют применения актуарных расчетов.

МСФО 19 различает два основных вида долгосрочных пособий: «пособия по окончании трудовой деятельности» (post-employment benefits) и «прочие долгосрочные пособия» (other long-term benefits). Примером второго типа пособий являются премии к юбилеям или за выслугу лет (например, за 20 лет непрерывного стажа), которые также часто выплачиваются российскими предприятиями.

Предмет оценки: пенсионный план

Пенсионный план (или программу) можно определить как совокупность условий, задающих правила выплаты пособий, а также способы их финансирования. С актуарной точки зрения, для оценки обязательств компании необходимо описать денежные потоки в рамках пенсионного плана и то, как формируются обязательства.

Различают два основных типа пенсионных планов: с установленными выплатами (Defined Benefit, DB) и с установленными взносами (Defined Contribution, DC). Различие между этими планами определено в МСФО 19. Оно весьма важно, поскольку раскрытие информации для них совершенно различно. Для DC планов раскрывается только сумма уплаченных взносов, тогда как для DB плана необходимо раскрыть сумму обязательств по плану. Таким образом, DC план не порождает долгосрочных обязательств в отчетности, в отличие от DB плана.

Согласно последней редакции МСФО 19, DC планом признается план, в котором компания платит взносы в отдельный фонд (который должен быть отдельным юридическим лицом, например, НПФ) в фиксированных размерах, и не несет никаких обязательств в том случае, если этот фонд окажется неспособным выплачивать пособия в полном объеме (например, в случае неплатежеспособности НПФ). Как правило, в DC планах компании платят взносы в виде фиксированного процента от зарплаты сотрудников; часто в такие планы вносят взносы и сами работники.

Все прочие планы признаются DB планами (МСФО 19.6). Важно отметить, что этот пункт Стандарта устанавливает требование оценки не только формализованных, но и так называемых конструктивных обязательств (constructive obligations). Если первые обязательства вытекают из размеров пособий, определяемых теми или иными документами, то вторые представляют собой обязательства, вытекающие из устоявшейся практики выплат (поэтому их еще называют «традиционными» обязательствами).

Пример. На крупном предприятии металлургической отрасли выплачиваются (из прибыли) единовременные пособия при выходе на пенсию и ежеквартальная материальная помощь пенсионерам (бывшим работникам) предприятия. В Коллективном договоре указано, что размер единовременных пособий рассчитывается путем умножения коэффициента, зависящего от стажа (от 2 при стаже не менее 10 лет до 6 при стаже 30 лет и выше, приведена формула) на среднемесячный заработок. Размер ежеквартальной матпомощи в Колдоговоре четко не регламентирован. В этом случае обязательства по выплате единовременных пособий должны быть оценены как формализованные, исходя из приведенной в Колдоговоре формулы. А обязательства по выплате ежеквартальной матпомощи оцениваются как конструктивные, на базе фактически ведущихся выплат. Продолжение этих выплат рассматривается как конструктивное обязательство компании. Оба вида выплат оцениваются как DB выплаты.

Планы выплат пособий (в частности, DB планы) могут быть разными по степени фондирования. Под фондированием понимается обеспеченность обязательств активами плана. Планы, где выплаты ведутся без создания каких-либо денежных резервов, являются нефондируемыми. Фондируемые планы предусматривают создание резервов и их инвестирование. В российской практике обычно такие планы осуществляются через негосударственные пенсионные фонды.

Метод оценивания обязательств для DB плана

МСФО 19 (пар. 64 ─ 71) предписывает применение для оценки DB обязательств так называемый projected unit-credit метод («метод прогнозируемой условной единицы» в русском переводе МСФО). Суть этого метода состоит в «распределении» актуарной современной стоимости выплат по годам стажа на пропорциональном базисе. Актуарная современная стоимость (APV) выплат ─ это сумма, вычисляемая как дисконтированная стоимость выплат, с учетом вероятностей получения пособия. Она рассчитывается на основе «проектирования» (прогнозирования) необходимых величин на будущее.

По этому методу рассчитываются две основных величины: обязательства (obligations) и стоимость текущего стажа (current service cost, CSC). Первая показывает ту часть стоимости пособия, которая «заработана» (или должна быть начислена) на момент оценки (конец отчетного периода). Вторая дает ту часть стоимости, которая начисляется в течение периода.

Пример. Для некоторого работника требуется оценить обязательства и CSC по выплате единовремемнного пособия; размер пособия определяется формулой в зависимости от стажа, как описано в предыдущем примере; выход на пенсию проектируется в 57 лет. На момент оценивания работнику ровно 47 лет, стаж составляет 15 лет. Тогда проектируемый стаж на момент выхода на пенсию составит 25 лет. Рассчитывается проектируемая на момент выхода на пенсию зарплата (при этом учитывается предполагаемый рост зарплаты); на основе этой заплаты и проектируемого стажа вычисляется проектируемая величина пособия. Для вычисления APV пособия необходимо эту величину умножить на коэффициент дисконтирования и на коэффициент вероятности получения пособия.

Предположим, что в результате полученная APV пособия составила 45 тыс. руб. Тогда обязательства составят долю этой суммы, начисляемую на момент оценивания, исходя из пропорционального по стажу разложения: обязательства = 10/25×45 = 18 тыс. руб.

CSC же рассчитывается как доля, начисляемая в течение периода оценивания. Поэтому она пропорциональна длительности периода. Допустим, что в нашем примере период равен 1 году; тогда CSC=1/25×45 = 1.8 тыс. руб. Это доля стоимости пособия, «заработанная» работником за год стажа.

Раскрытие

Чтобы сформировать суммы, раскрываемые в отчетности, рассчитываются еще некоторые величины.

Стоимость активов плана может рассчитываться разными методами. Если с активами можно отождествить некоторый набор физических активов (например, ценных бумаг), то наиболее распространена оценка по рыночной стоимости. Именно такой способ рекомендован МСФО 19. Нужно отметить, что МСФО 19 определяет активы плана как активы, предназначенные исключительно для пенсионных выплат, которые не могут быть возвращены компании.

Пример. Финансирование пенсионного плана российской компании производилось путем перечисления средств на пенсионные счета в НПФ: часть средств вносилась на солидарный счет компании, часть ─ на именные счета работников. При назначении пенсии с солидарного счета компании НПФ резервирует на солидарном счете сумму, достаточную (по тарифу НПФ) для оплаты будущей пожизненной пенсии. В пенсионном договоре компании с НПФ указано, что эти суммы при расторжении договора не возвращаются компании, выкупная сумма равна только «незарезервированному остатку» на счете. При оценке активов плана в сумму активов по требованию аудитора были включены только зарезервированные на солидарном счете суммы, а также суммы на индивидуальных счетах. «Незарезервированный остаток» на солидарном счете не был включен в активы плана на том основании, что при расторжении договора он может быть возвращен компании.

Актуарная прибыль/убыток представляет собой финансовый результат по плану в течение отчетного периода. Необходимость в расчете такого рода финансовых результатов появляется в страховании жизни и пенсионных планах в связи с тем, что деятельность схем страхования жизни и пенсионных схем связана с наличием обязательств и необходимостью резервирования под эти обязательства. Поэтому финансовый результат представляет собой чистый денежный поток (взносы минус выплаты), скорректированный с учетом затрат на резервирование. Актуарная прибыль рассчитывается отдельно по активам и обязательствам. Причины возникновения актуарной прибыли состоят в том, что изменение обязательств и активов в течение отчетного периода всегда отличается от того изменения, которое могло бы быть предсказано исходя из актуарных предположений, используемых для их оценки. Так, например, если при оценке предполагается норма доходности на активы плана 11% годовых, а действительно полученная доходность составила 14%, то появляется актуарная прибыль по активам. Она должна быть отражена в отчетности.

Стоимость прошлого стажа (past service cost, PSC) ─ это финансовый результат изменений в условиях пенсионного плана в течение отчетного периода. Она возникает, когда план выплаты пособий впервые вводится либо условия пособий изменяются. PSC вычисляется как дополнительные обязательства, возникающие в этом случае.

В отчетности компаний раскрывается информация о долгосрочных обязательствах (non-current obligations) и чистом расходе по пособиям (net benefit expense) за период; последняя сумма отражается в счете прибылей и убытков.

Долгосрочные обязательства, раскрываемые в отчетности, не следует путать с актуарными обязательствами, о которых говорилось выше: эти величины могут существенно отличаться. Это происходит из-за особенностей признания актуарных прибылей и стоимости прошлого стажа. Если бы обе эти величины признавались немедленно, никакой разницы бы не возникало. Однако эти величины могут признаваться не немедленно.

В отношении актуарных прибылей МСФО 19 допускает определенную свободу в определении политики признания. В частности, компания имеет право признавать только ту часть актуарной прибыли/убытка, которая выходит за пределы 10%-го отклонения от максимальной из двух величин: стоимости активов плана и стоимости (актуарных) обязательств (так называемое «правило коридора»). Выходящая за пределы «коридора» часть признается тоже не сразу, ее признание раскладывается на ряд лет. Это правило позволяет сгладить случайные колебания актуарных прибылей/убытков, которые могут взаимно компенсироваться.

Что касается стоимости прошлого стажа, то эта стоимость должна признаваться на равномерной основе, также в течение ряда лет (а именно, в течение среднего по всем работникам периода до момента вестирования пособий, т.е. того момента, когда право на пособие становится неотъемлемым).

В результате этих особенностей признаваемые долгосрочные обязательства рассчитываются как актуарные обязательства, минус стоимость активов, минус непризнанный актуарный убыток и минус непризнанная стоимость прошлого стажа.

Расчет расхода по пособиям иллюстриует следующий пример.

Пример. Расчет признаваемой величины расхода по пособиям для случая, когда (как в примерах выше) компания выплачивает пособия из прибыли, без создания резервов.

Сюда входят, как мы видим, те суммы, о которых говорилось выше. Пояснения требуют такие позиции, как стоимость процентов по обязательствам и ожидаемый доход по активам плана. Эти величины рассчитываются путем умножения предполагаемых ставок доходности на величины обязательств и активов по состоянию на начало периода, соответственно. Они представляют собой часть затрат на резервирование, о которых шла речь выше, когда говорилось о расчете актуарного убытка.

Необходимо также сказать несколько слов о содержательных моментах актуарного оценивания обязательств.

Специфика актуарной оценки

Как ясно из сказанного выше, актуарная оценка обязательств представляет собой задачу, требующую применения специальных актуарных методов. Актуарный консалтинг представляет собой специфический род деятельности, а профессия актуария давно стала отдельной профессией, требующей специальных знаний и навыков в довольно значительном объеме. Не случайно для оценки обязательств по МСФО рекомендуется привлечение специалиста-актуария (19.57). Необходимость в этом возникает в связи со сложностью и специфичностью методов оценки.

Информация, необходимая для оценки обязательств, включает обычно:

  • Документы, регламентирующие условия выплат (Колдоговора, Положения и пр.)
  • Финансовую информацию о плане (взносы, выплаты, информация об активах и пр.)
  • Индивидуализированные базы данных о работниках, пенсионерах и изменениях в их составе (выбытиях)

Процесс оценки начинается с анализа статистических данных. Актуарий строит модель динамики кадрового состава. Для этой цели оцениваются вероятности так называемых декрементов (выбытий): увольнений, смертей, выходов на пенсию. Предпочтительно делать это на основе реальных статистических данных предприятия. Если таких данных недостаточно, то используются обобщенные модели. Так, например, обычно бывает достаточно данных для оценки вероятностей увольнений (при этом используют актуарные модели с параметризацией вероятности по возрасту или стажу). Для выходов на пенсию обычно данных меньше, и не всегда удается построить достаточно надежную вероятностную модель. Тогда, например, можно пользоваться упрощенной моделью, где используется ожидаемый возраст выхода на пенсию, как в примере выше. Случаев же смерти обычно бывает совсем мало, что заставляет пользоваться теми или иными стандартными таблицами смертности. Обычно актуарии накапливают данные и составляют свои таблицы смертности для применения в различных специфических областях (это типичный вид актуарной деятельности). К сожалению, в России пока такие таблицы еще не начали появляться, хотя некоторые шаги в этом направлении уже делаются.

Сформированные актуарием модели оценки вероятностей декрементов представляют собой часть актуарных предположений , или актуарного базиса оценивания. Делаются также предположения о норме дисконтирования (ставке доходности), нормах роста зарплат, пособий, инфляции (если необходимо). Также делаются другие необходимые актуарные предположения. МСФО 19 достаточно подробно регламентирует требования к актуарным предположениям. В частности, Стандарт требует применения «беспристрастных и взаимно совместимых» актуарных предположений. Кроме этих общих требований, МСФО 19 устанавливает, что актуарная норма доходности, используемая для дисконтирования, должна соответствовать доходности долгосрочных высококачетвенных корпоративных облигаций.

Актуарная оценка обязательств делается индивидуально по каждому работнику (пенсионеру), на основе базы данных и с применением актуарных предположений. Расчет, конечно, обычно автоматизируется.

Привлечение для такой оценки независимого консультанта-актуария имеет, как показывает практика, ряд преимуществ. Консультант является специалистом и имеет опыт подобных оценок. Он обладает «поставленной» технологией оценки, в связи с чем может в самый короткий срок собрать необходимые данные и обработать их. Практика показывает, что процесс самостоятельной постановки такой работы в российских компаниях обычно слишком долог и трудоемок, сопряжен с ошибками и «переделками», а это способно серьезно затормозить весь процесс подготовки отчетности. Другое преимущество привлечения независимого актуария состоит в том, что он способен документировать результаты оценивания в виде детального отчета и защищать его перед аудитором, а это требует знания актуарных методов и терминологии и определенного опыта в практическом применении МСФО 19. И, конечно, в такой работе российские консультанты имеют преимущества перед зарубежными, так как им гораздо проще работать с российскими предприятиями: не нужно переводить многочисленные документы, намного проще и быстрее решаются различные вопросы, и т.д. Это отражается и на стоимости консалтинга: ведь консультант закладывает в стоимость услуг все свои проблемы, в том числе коммуникативные.

Учет выплат персоналу, как в аспекте затрат, так и в аспекте обязательств, с вводом в действие Приказа Минфина России от 25.11.2011 №160н и далее Приказа Минфина России от 18.07.2012 №106н, регулируется IAS 19 «Employee Benefits» – «Вознаграждения работникам». При этом согласно п. 172 IAS 19 (в редакции Приказа от 18.07.2012 №106н) новая редакция действует в отношении годовых отчетов, которые начинаются с 01 января 2013 года или после этой даты. Досрочное применение разрешается, но этот факт следует, в том же отчете, раскрыть.

Все виды вознаграждений IAS 19 делит на четыре категории (см. п.5 IAS 19 в новой редакции или п.4 IAS 19 в редакции от 25.11.2011):

  1. shot-term employee benefits – краткосрочные вознаграждения;
  2. post-employment benefits – вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
  3. other long-term employee benefits – прочие долгосрочные вознаграждения;
  4. terminations benefits – выходные пособия.

Для каждой из выделенных категорий (a, b, c, d) IAS 19 устанавливает отдельные требования.

В более ранних редакциях IAS 19 содержал еще один пункт: выплаты, основанные на долевых инструментах (equity compensation). Учет таких выплат в настоящее время регулируются отдельным стандартом – IFRS 2 «Share-based payment», который регулирует не только учет подобных выплат работникам, но и другим лицам, в том числе и юридическим, в том числе и за поставки. Это особый вид расчетов, и заслуживает отдельного рассмотрения. А пока в поле нашего обозрения – сугубо IAS 19.

1. Краткосрочные вознаграждения

Всё, что включает в себя понятие shot-term employee benefits (краткосрочные вознаграждения) есть не что иное, как текущие выплаты . Здесь договоримся их так и называть. Это любые, регулярно начисляемые выплаты персоналу, которые компания планирует осуществить в ближайшие 12 месяцев. К таким выплатам, в частности, относятся:

  • основная и дополнительная зарплата,
  • оплата отпусков,
  • поощрительные выплаты: премии по результатам труда;
  • немонетарные льготы, составляющие корпоративный соцпакет: предоставление работникам разного рода бесплатных услуг, оплата мобильной связи, транспортных расходов, расходов на жилье и т.п.

Все эти выплаты признаются текущими, если они выплачиваются на регулярной основе, или планируются к выплате не позже, чем истечет 12 месяцев от периода, в котором такие обязательства были начислены. В ином случае их следует относить к долгосрочным выплатам – Other long-term employee benefits .

В IAS 19, кроме всего названного, в этом списке вознаграждений значатся и «social security contributions» (Взносы на социальное обеспечение). Не следует полагать, что это относится к страховым сборам, уплачиваемым за счет работодателя. Кто знаком с соответствующей учетной методологией, догадается, что речь идет о той части страховых сборов, которые уплачивается за счет заработка работников. Отдельное упоминание таких сборов в IAS 19 объясняется тем, что по западной методологии заработная плата учитывается по методу нетто , у нас же традиционно применяется метод брутто . Так, мы сначала начисляем все, что работник заработал в течение месяца, а затем проводим соответствующие удержания; в западной же методологии те суммы, которые мы называем удержаниями, не начисляются по дебету заработной платы – они изначально проводятся по дебету специально отведенного для этой цели затратного счета и кредиту счета обязательств по страхованию работников. Затратный счет в этом случае так и называется: «Расходы на социальное страхование за счет работников». Отдельно имеется счет «Расходы на социальное страхование за счет работодателя». И так по каждому виду страхования (социального, пенсионного, медицинского etc.). Сказанное, однако, не означает, что IAS 19 обязывает нас перейти на метод нетто. Это процедурный вопрос, а процедура учета международными стандартами не регулируется.

Обязательства по текущим выплатам не дисконтируются, т. е. их оценка (кроме случаев индексации по причине задержки) не пересматривается. И потому, для оценки обязательств по текущим выплатам не требуется применение актуарных допущений, в связи с чем, в будущем по этим выплатам не могут возникать актуарные прибыли или актуарные убытки.

Среди текущих выплат бывают такие выплаты, которые подлежат накоплению (case of accumulating compensated absences), и такие, которые не подлежат накоплению (case of non-accumulating compensated absences). Все виды текущих выплат, которые не подлежат накоплению, отражаются как текущие обязательства. Выплаты, подлежащие накоплению, отражаются в составе резервов (обеспечений). Так, например, если расходы на оплату отпусков резервируются, то эти суммы относятся к статьям обеспечений, если не резервируются – их относят к статье текущих обязательств непосредственно при начислении. Аналогично и с премиями. Одно дело – премиальный резерв, другое – когда премия начисляется за период работы, по факту.

Как отражаются операции по начислению текущих ненакапливаемых выплат, нет нужды показывать: они начисляются как обычная заработная плата – по кредиту счета расчетов с персоналом по оплате труда в корреспонденции со счетом соответствующих затрат. Не так уж нов и учет накапливаемых (резервируемых) выплат, однако показать это на условном примере будет нелишне.

Пример 1. Учет накапливаемых выплат.

3. Прочие долгосрочные вознаграждения

Анализируя эту категорию выплат, приходим к выводу, что к ней мы можем отнести все виды выплат, включаемых в известное понятие заработная плата . Но только в случае, если компания не планирует их осуществить в течение ближайших 12 месяцев. Иначе говоря, прочие долгосрочные вознаграждения – это такие же виды выплат, как и краткосрочные вознаграждения (мы их назвали: текущие выплаты ), а различаются они между собой только сроками исполнения обязательств. Понятно, что такие обязательства, в силу их долгосрочности, должны дисконтироваться.

4. Выходные пособия

Выходные пособия выделены IAS 19 в отдельную категорию выплат потому, что причиной возникновения обязательств является расторжение трудового договора, а не его продолжение или прекращение по естественным причинам.

Выходные пособия обычно выплачиваются в связи с вынужденным увольнением, т. е. в случаях, когда работнику либо предлагают уволиться по собственному желанию (в связи с сокращением штатов или реорганизацией), либо когда увольняют по сокращению штатов или в связи с реорганизацией предприятия с указанием данной мотивировки в приказе. В любом случае это рассматривается как вынужденное для работника увольнение, осуществляемое до достижения им пенсионного возраста.

План/программа выплат выходных пособий составляется в случаях, когда предприятие планирует уволить не одного-двух, а группу работников и обязуется обеспечивать им определенное содержание на протяжении определенного времени.

Выплаты при увольнении, если они начисляются единоразово, относятся к расходам того периода, после которого (или в котором) работник был уволен. Поскольку в этом случае экономических выгод в будущем не ожидается, такие выплаты дисконтированию не подлежат. Если же выходные пособия начисляются как обязательства, которые должны погашаться постепенно, в течение определенного времени (или одноразово, но по прошествии более чем 12 месяцев от даты увольнения), то в этом случае выходные пособия дисконтируются, и их оценка регулярно пересматривается путем проведения актуарных расчетов.

И еще несколько слов об актуарных расчетах. Актуарные расчеты, – как уже было замечено, – дело независимых специалистов – профессиональных актуариев. Бухгалтер же для проводок по счетам должен получать готовые, профессионально рассчитанные данные. Автор настоятельно советует прислушаться к рекомендации, и не браться за эту несвойственную бухгалтерии работу самостоятельно. Бухгалтерии не всегда доступна надлежащая расчетная база, ведь состоит она не только из экономических, но и социальных показателей статистики, совокупность которых и называется актуарные допущения . Это не только другая профессиональная сфера, но и другая сфера ответственности.

закрепляет принципы учета и отражения в финансовой отчетности фирмы различных выплат специалистам компании. О применении МСФО 19 Вознаграждения работникам читайте в нашей статье.

Общий алгоритм отражения выплат фирмы специалистам в финотчетности

Чтобы получить полноценное и истинное представление информации о вознаграждениях специалистам фирмы во время составления бухгалтерской отчетности по МСФО, необходимо выполнить следующие мероприятия:

  1. Провести оценку значимости вознаграждений специалистам в подготовленной бухгалтерской отчетности.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Расходы фирмы могут быть значительны по объемам в том случае, если предприятие является трудоемким. В тех случаях, когда деятельность фирмы не задействует большого количества специалистов для своей деятельности, вознаграждения специалистам фирмы будут незначительными и в контексте отчетности.

  1. Внимательно ознакомиться с системой оплаты труда в компании, провести анализ основных документов (в том числе практики неформального поощрения).
  2. Провести анализ краткосрочных и долгосрочных обязательств фирмы перед специалистами. Ведь от того, насколько значительны будут объемы указанных групп, будет зависеть последующая их оценка (краткосрочная должна отражаться в учете по текущей стоимости, а долгосрочная — по дисконтированной).
  3. Внимательно изучить совокупность вознаграждений, объединенных в группы, проверить, правильно ли вознаграждения квалифицированы в соответствии с категорией и корректно ли проведена их оценка.
  4. По результатам проведенного анализа осуществить реклассификационные корректировки, если в этом есть необходимость.
  5. Проверить, все ли вознаграждения специалистам фирмы начислены и все ли расходы отражены. Если же будут выявлены несоответствия, фирма должна будет доначислить вознаграждения.
  6. Финальный этап — отразить информацию о вознаграждениях для своих специалистов в отчетах, оформленных по требованиям МСФО.

Кроме того, компании могут также быть интересны вопросы учета пенсионного обеспечения по МСФО. Об этом в статье .

Какие категории выплат, согласно классификации МСФО 19, фирма может производить в адрес своих работников?

В тех случаях, когда специалист оказал какую-либо услугу фирме и получил за это вознаграждение, положения МСФО 19 предписывают принимать обязательство у фирмы, которое должно быть оплачено в будущем. Указанные расходы принимаются, когда фирма получает экономическую пользу, возникшую по итогам работы, выполненной специалистом.

ВАЖНО! Стандарт указывает на необходимость применения принципа начисления при отражении в учете расходов и обязательств при расчетах с персоналом фирмы.

В соответствии с требованиями стандарта МСФО 19 вознаграждения работникам подразделяются на группы по следующим разновидностям:

  • краткосрочные;
  • вознаграждения по завершении работы специалиста в фирме;
  • иные долгосрочные выплаты специалистам;
  • выходные пособия.

Основные группы краткосрочных вознаграждений и по какому принципу они учитываются?

Краткосрочные вознаграждения специалистам формируют самую обширную и значимую группу компенсаций в организациях. К краткосрочным вознаграждениям относятся следующие выплаты:

  • Зарплата и отчисления на соцобеспечение.
  • Оплачиваемое отсутствие специалиста на рабочем месте в течение непродолжительного периода. В данном случае фирма обязана выплатить компенсацию за такое отсутствие до истечения 12 месяцев с даты окончания периода отсутствия. Наиболее характерными примерами данной группы следует считать стандартный ежегодный отпуск и больничный.
  • Часть прибыли (в том числе премии из прибыли фирмы), которая полагается специалисту и которая должна ему быть выплачена в течение 12 месяцев с даты окончания периода.
  • Безденежное вознаграждение (к примеру, предоставление автотранспорта, бесплатные/льготные товары или услуги).

Как правило, фирма в учете должна отразить недисконтированную сумму краткосрочных компенсаций, при этом причислить ее к обязательствам и расходам отчетного периода. Исключение составляют лишь те выплачиваемые специалистам суммы, которые иные стандарты МСФО требуют вносить в себестоимость актива (к примеру, МСФО 2 — по запасам, МСФО 16 — по основным средствам).

ВАЖНО! Как следует из МСФО 19, оплачиваемые отпуска подразделяются на два вида: накапливаемые и ненакапливаемые.

Поэтому бухгалтерским подразделениям организаций важно представлять, в чем разница между указанными группами, в целях учета вознаграждений.

Что важно помнить при учете оплаты ненакапливаемого отсутствия специалиста на рабочем месте?

К основному ненакапливаемому оплачиваемому отсутствию специалиста на рабочем месте можно отнести, в частности:

  • больничный листок;
  • временную нетрудоспособность;
  • отпуск по уходу за ребенком.

Как следует из МСФО 19, если отсутствие специалиста классифицируется как ненакапливаемое, фирма признает расходы непосредственно при наступлении самого факта отсутствия специалиста. Кроме того, ненакапливаемое оплачиваемое отсутствие не может переноситься на будущие периоды. Если специалист не израсходовал или частично израсходовал ненакапливаемое оплачиваемое отсутствие в расчетном отрезке времени, то оно пропадает. Специалист лишается права на получение денежных выплат за такое неиспользованное отсутствие, в том числе и при увольнении.

Нюансы учета вознаграждений работникам за накапливаемое отсутствие на работе

Как следует из МСФО 19, при накапливаемых отсутствиях фирма может принять расходы только на дату оказания специалистами услуг, повышающих будущее оплачиваемое отсутствие. Компания становится обязанной выплатить сотруднику вознаграждение за отсутствие по мере оказания специалистом услуги, в результате чего возрастает длительность оплачиваемого отсутствия.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! При этом п. 14 МСФО 19 предписывает компаниям оценивать прогнозируемые расходы на компенсацию накапливаемого отсутствия на основании данных о накопленном работниками на конец года оплачиваемом отсутствии.

  • компенсируемое — когда у специалиста появляется право на денежные компенсации за неиспользованное отсутствие в случае, если он решит покинуть фирму. В тех случаях, когда накапливаемое компенсируемое отсутствие полностью не использовалось в течение расчетного периода, его можно перенести на будущее и использовать в последующих временных периодах. Примером вознаграждений данной группы выступает основной оплачиваемый отпуск.
  • некомпенсируемое — это когда у специалиста нет права на денежные компенсации за неиспользованное отсутствие в ситуации, когда такой сотрудник решает уволиться. Такие вознаграждения сопряжены для фирмы с возникновением обязательств и расходов (п. 13 МСФО 19).

Учет по требованиям МСФО 19 премий специалистов и их доходов, получаемых за счет части прибыли фирмы

Премии и бонусы, выплачиваемые специалистам, составляют значительную долю в общем объеме вознаграждений.

Основываясь на п. 17 МСФО 19, можно определить условия, когда фирма может отразить в учете ожидаемые затраты на выплату части прибыли специалистам (в том числе премий):

  • если есть юридическое обязательство осуществлять такие выплаты по результатам свершившихся событий;
  • если указанное обязательство может быть корректно оценено.

Корректная оценка упомянутого обязательства фирмы, в свою очередь, возможна только при определенных условиях (п. 20 МСФО 19):

  • если формула расчета выплат оговорена в документах;
  • если размер выплаты рассчитывается до утверждения финотчетов компании;
  • если однозначно определить подлежащую выплате сумму можно, основываясь на данных практики прошедших лет.

ВАЖНО! Премии могут выплачиваться и в том случае, если фирма не имеет соответствующего нормативного обязательства (тогда у фирмы возникает обязательство, вытекающее из практики: ведь без получения премий определенные специалисты могут покинуть предприятие).

Как следует из МСФО 19, рассматриваемые затраты фирма должна признавать как расходы отчетного периода, а не в качестве распределения прибыли. При этом сумма расходов фирмы возрастает по мере того, как специалисты оказывают услуги, которые, в свою очередь, увеличивают сумму анализируемых выплат.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! В данном случае специалисты должны работать на предприятии до окончания отчетного периода.

Если же в течение последующих 12 месяцев премии так и не будут выплачены специалистам, такое обязательство фирма должна учесть, как долгосрочное обязательство.

Что важно помнить при учете вознаграждений, связанных с завершением деятельности работника в компании?

Требованиями МСФО 19 данные выплаты выделены в отдельную группу. Обязательства в данном случае возникают в момент прекращения службы специалиста.

При этом отражение в учете обязательств и соответствующих сумм расходов фирмы по этим вознаграждениям составители стандартов связывают с наличием только формальных обязательств в отношении:

  • увольнения специалиста до достижения им пенсионного возраста;
  • выплаты выходного пособия в связи с увольнением специалиста по собственному желанию.

О выплате выходных пособий по ТК РФ см. в статье .

Итоги

Таким образом, при отражении выплачиваемых фирмой вознаграждений в учете следует, прежде всего, понимать, что это за вознаграждения, к какой группе они относятся. В частности, важно уметь проводить различие между долгосрочными и краткосрочными, компенсируемыми (накапливаемыми и ненакапливаемыми) и некомпенсируемыми выплатами, поскольку от этого напрямую зависит механизм учета. К примеру, краткосрочные должны фиксироваться в учете по текущей стоимости, в то время как долгосрочные — по дисконтированной.

Рассмотрим основные правила признания и раскрытия информации по МСФО о всевозможных вознаграждениях, предоставляемых сотрудникам работодателями.

Стандарт МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» предписывает правила признания и раскрытия информации о различных видах вознаграждений, которые работодатели предоставляют своим сотрудникам.

Например, вы могли читать или слышать о вознаграждениях, которые Google предоставляет своим сотрудникам. Назовем несколько из них (помимо привычных зарплат): бесплатные стрижки, изысканная кухня, высокотехнологичные туалеты, медицинская помощь на месте, страхование путешествий, забавные вещи рядом с офисом, оплачиваемый отпуск по беременности и родам и т.д.

Google даже предоставил «пособие в случае смерти на рабочем месте» - если сотрудник Google умирает во время работы, его супруга или супруг продолжает получать 50% годового оклада сотрудника в течение следующего десятилетия.

Но теперь взглянем на все это с точки зрения финансового директора. Проблем с учетом такого вознаграждения, как заработная плата или бесплатные стрижки нет. Но как насчет этого посмертного пособия?

Проблема здесь в том, что вознаграждение не выплачивается, пока сотрудник работает в компании... только потом. И Google действительно не знает, когда умирают сотрудники, и, следовательно, когда обязательство подлежит оплате.

И здесь IAS 19 играет свою решающую роль. В нем рассказывается, как учитывать различные виды вознаграждений сотрудникам и как их представлять в финансовой отчетности.

Почему IAS 19?

Основная задача МСФО (IAS) 19 - определить правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях сотрудников. IAS 19 требует, чтобы компания признала:

  • обязательство, если работник оказал услугу в обмен на вознаграждение c выплатой его в будущем; а также
  • расходы, если компания извлекает экономическую выгоду от услуг, оказанных работником в обмен на вознаграждение.

Это явная демонстрация принципа соответствия ("matching principle") - признание расходов в период признания соответствующего дохода.

Таким образом, Google должна признать:

  • обязательство за свое посмертное вознаграждение, когда работник действительно работает (а не когда он умирает);
  • расход, когда потребляются результаты работы сотрудника.

Классификация вознаграждений работникам.

МСФО (IAS) 19 классифицирует вознаграждения работникам по 4-м основным категориям:

  • Краткосрочные вознаграждения;
  • Вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
  • Прочие долгосрочные вознаграждения;
  • Выходные пособия.

Крактосрочные вознаграждения работникам ("short-term employee benefits") = вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), которые, как ожидается, будут полностью предоставлены до истечения 12-месячного срока после окончания годового отчетного периода, в котором сотрудники оказали соответствующую услугу.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности ("post-employment benefits") = вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и текущих вознаграждений работникам), которые подлежат выплате после окончания трудовой деятельности.

Прочие долгосрочные вознаграждения ("other long-term benefits") = все вознаграждения работникам, кроме текущих вознаграждений работникам, вознаграждений по окончании трудовой деятельности и выходных пособий.

Выходные пособия ("termination benefits") = вознаграждения работникам, предоставляемые в случае прекращение работы работника в данной компании в результате:

  • (a) решения компании уволить работника до нормальной даты его выхода на пенсию; или
  • (б) решения работника принять предложенное вознаграждение в обмен на прекращение работы в компании.

Теперь, как вы думаете, в какую категорию попадает посмертное вознаграждение Google? Выясним это далее.

Что такое краткосрочные вознаграждения работникам?

Краткосрочные вознаграждения работникам включают все нижеперечисленные пункты (если они подлежат оплате в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода):

  • заработная плата, оклады и взносы на социальное страхование;
  • ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый по болезни отпуск;
  • программы участия работников в прибыли компании ("profit-sharing") и бонусы (премии); а также
  • неденежные вознаграждения (такие как медицинское обслуживание, жилье, автомобили и бесплатные или субсидируемые товары для сотрудников).

Все расходы Google на бесплатные стрижки или изысканные блюда, вероятно, относятся к последней категории.

Как учитывать краткосрочные вознаграждения работникам?

Компания признает краткосрочные вознаграждения работникам как расходы в составе прибыли или убытка (кроме случаев, когда другой стандарт МСФО предписывает или разрешает включение вознаграждения в стоимость актива).

Расходы признаются в сумме краткосрочных вознаграждений работникам, которые, как ожидается, будут выплачены.

Бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

  • Дебет. Расходы на вознаграждение работникам (прибыль или убыток) или стоимость другого актива (отчет о финансовом положении).
  • Кредит. Обязательство перед сотрудниками или начисленные расходы или денежные средства, если они выплачены.

Краткосрочные оплачиваемые отпуска: ожидаемая стоимость текущего оплачиваемого отпуска признается:

  • когда работник оказывает услуги, что дает ему право накапливать будущие оплачиваемые отпуска (в случае накопления неиспользованных оплачиваемых отпусков);
  • или когда работник воспользовался отпуском.

Участие работников в прибыли и бонусы: компания должна признать обязательство по участию в прибыли и бонусам, если

  • у компании есть юридическое или конструктивное (подразумеваемое ею) обязательство произвести такие выплаты; и
  • может быть сделана надежная оценка этого обязательства.

Вышеуказанное обязательство существует тогда и только тогда, когда у компании нет фактической альтернативы, кроме как выплатить вознаграждение по этому обязательству.

Что такое вознаграждения по окончании трудовой деятельности?

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности включают такие вознаграждения, как различные пенсии, пособия по выходу на пенсию, страхование жизни и медицинская помощь после выхода на пенсию.

Существует два основных вида пенсионных программ:

  • Программы с установленными взносами;
  • Программы с установленными выплатами

Крайне важно понимать разницу между ними и правильно классифицировать вашу пенсионную программу, так как порядок учета каждого из них совершенно разный .

Что такое пенсионные программы с установленными взносами?

Программы с установленными взносами представляют собой программы выплат по окончании трудовой деятельности, в соответствии с которыми компания платит фиксированные взносы в отдельную организацию (пенсионный фонд).

При этом компания не берет на себя юридическое или конструктивное обязательств делать дополнительные взносы, если у фонда не окажется достаточных активов для оплаты всех причитающихся работникам вознаграждений за услуги работников в текущем и прошлых периодах.

Как учитывать пенсионные программы с установленными взносами?

Работодатель должен признать свои взносы в программу с установленными взносами в качестве расхода в составе прибыли или убытка (за исключением случаев, когда другой стандарт МСФО предписывает или разрешает включение вознаграждения в стоимость актива).

Если ожидается, что взносы не будут полностью погашены до истечения 12 месяцев после окончания отчетного периода, их нужно дисконтировать .

Что такое пенсионные программы с установленными выплатами?

Программы с установленными выплатами - это программы выплат по окончании трудовой деятельности, которые не являются программами с установленными взносами. В соответствии с такой программой работодатель обязан выплатить определенную сумму вознаграждения работнику, и все инвестиции и актуарный риск, таким образом, ложатся на предприятие.

Здесь мы и подошли к ответу на вопрос о Google: без каких-либо дальнейших подробностей можно предположить, что посмертное вознаграждение Google отражается в учете как пенсионная программа с установленными выплатами в соответствии с МСФО (IAS) 19, потому что:

  • она выплачивается по окончании трудовой деятельности (после того, как работник умирает);
  • обязательство Google не ограничивается взносами в какой-либо фонд; вместо этого обязательство Google зависит от будущей заработной платы, и поэтому актуарный риск падает на Google.

Учет программ с установленными выплатами, вероятно, является одним из наиболее сложных вопросов в МСФО , поскольку он предполагает включение актуарных допущений в оценку обязательств и расходов. Поэтому возникают актуарные прибыли и убытки.

Кроме того, обязательства оцениваются с учетом временной стоимости денег , поскольку они могут быть погашены через много лет после того, как сотрудники оказали соответствующие услуги.

Как учитывать пенсионные программы с установленными выплатами?

Работодатели должны выполнить следующие шаги для учета программы с установленными выплатами:

Шаг 1: Определение дефицита или профицита.

Дефицит или профицит представляет собой разницу между текущей стоимостью обязательства с установленными выплатами и справедливой стоимостью активов программы по состоянию на конец отчетного периода. Чтобы определить ее, компания должна:

  • оценить конечную стоимость вознаграждения.
  • использовать метод прогнозируемой условной единицы для оценки того, сколько работники заработали за свою работу в текущем и предыдущем периодах и включить оценку демографических и финансовых переменных («актуарные допущения» ) в расчеты.
  • дисконтировать сумму вознаграждения, чтобы определить приведенную стоимость обязательства и стоимость услуг в текущем периоде.
  • вычесть справедливую стоимость любых активов программы из полученной приведенной стоимости обязательства.

Шаг 2. Определение суммы для отчета о финансовом положении.

Несмотря на то, что для учета программы с установленными выплатами достаточно определить суммы выплат, МСФО (IAS) 19 требует представить их как одну цифру в отчете о финансовом положении - чистую величину обязательства (актива) с установленными выплатами, которая в основном является дефицитом или профицитом, вычисленным на шаге 1, но скорректирована с учетом влияния предельной величины активов.

Предельная величина актива ("asset ceiling") представляет собой приведенную стоимость любых экономических выгод, получаемых за счет возврата сумм из программы или сокращения будущих взносов в программу.

Шаг 3: Определение суммы для отчета о прибылях и убытках.

Компания отражает следующие суммы в отчете о прибылях и убытках:

  • Стоимость услуг текущего периода = увеличение приведенной стоимости обязательств с установленными выплатами в результате предоставления работниками услуг в текущем периоде;
  • Cтоимость услуг прошлых периодов = изменение приведенной стоимости обязательства с установленными выплатами в предыдущие периоды в результате изменения или сокращения программы;
  • Любые прибыли или убытки при погашении обязательства;
  • Чистый процентный доход или расход по обязательству с установленными выплатами (активу).

Шаг 4: Определение переоценки для отчета о прочем совокупном доходе.

Компания отражает следующую переоценку в отчете о прочем совокупном доходе:

  • Актуарные прибыли и убытки = изменения в приведенной стоимости обязательств с установленными выплатами в результате корректировки на основе опыта или из-за изменений в актуарных допущениях;
  • Доход от активов программы, за исключением сумм, включенных в чистую величину процентов по чистому обязательству (активу) программы с установленными выплатами.
  • Любые изменения влияния предельной величины активов.

Что такое прочие долгосрочные вознаграждения?

Прочие долгосрочные вознаграждения включают следующие пункты (если не ожидается, что они будут погашены в течение 12 месяцев после окончания периода, в течение которого работник оказывает соответствующую услугу):

  • долгосрочные оплачиваемые отпуски, такие как творческий отпуск;
  • юбилейные или прочие долгосрочные вознагржадения;
  • долгосрочные пособия по нетрудоспособности;
  • участие в прибыли и бонусы; а также
  • отсроченное вознаграждение.

Как учитывать прочие долгосрочные вознаграждения?

Поскольку прочие долгосрочные вознаграждения не подвержены такой неопределенности, как программы с установленными выплатами, процедура бухгалтерского учета для них немного проще.

Однако предприятие должно выполнить те же шаги, что и для программ с установленными выплатами. Единственное различие заключается в том, что все статьи, такие как стоимость услуг работников и переоценки чистого обязательства (актива) с установленными выплатами, отражаются в составе прибылей и убытков. Поэтому они не отражаются в прочем совокупном доходе.

Что такое выходные пособия?

Преимущества прекращения представляют собой нечто совершенно иное, чем предыдущие 3 категории. Почему? Потому что они не предоставляются в обмен на услугу сотрудника; вместо этого они предоставляются в обмен на прекращение работы .

Однако будьте осторожны, потому что выходное пособие иногда включает в себя и вознаграждение за прекращение работы и вознаграждение за услуги сотрудника одновременно.

Например, компания закрывает одно из своих производственных предприятий и предлагает бонус в размере 1 000 д.е. всем сотрудникам, которые будут уволены. Но поскольку эта компания нуждается в квалифицированных сотрудниках для выполнения процедуры закрытия, она предлагает бонус в размере 3 000 д.е. каждому сотруднику, который останется в компании до момента закрытия.

В этом небольшом примере бонус в размере 1 000 д.е., уплаченный всем уволенным работникам, представляет собой выходное пособие, а дополнительные 2 000 д.е., уплаченные всем работникам, которые остаются до закрытия, представляют собой вознаграждения за услуги работника, в основном классифицированные как прочие долгосрочные в соответствии с МСФО (IAS) 19.

Как учитывать выходные пособия?

Основной вопрос здесь - КОГДА следует признать обязательство и расходы на выходные пособия. Это будет:

  • когда компания больше не может отказаться от выплаты этих вознаграждений (существует либо программа по выходным пособиям, либо работник принимает предложение о выходном пособии),
  • когда компания признает затраты на реструктуризацию (см. МСФО (IAS) 37), в связи с чем предлагает сотрудникам выплату выходных пособий.

Следующий вопрос - КАК признать выходные пособия. Это зависит от конкретных условий вознаграждений:

  • если ожидается, что выходные пособия будут полностью выплачены в 12-месячный срок после окончания отчетного периода, тогда к ним применяются требования текущих вознаграждений работникам (поэтому они признаются как расходы в составе прибыли или убытка на недисконтированной основе);
  • если ожидается, что выходные пособия не будут урегулированы полностью в 12-месячный срок после окончания отчетного периода, тогда к ним применяются требования других долгосрочных вознаграждений работникам (поэтому они признаются как расходы в составе прибыли или убытка на дисконтированной основе).

Компания оплачивает работу персонала, применяя различные формы оплаты труда, включая заработную плату и пенсии. При этом затраты, понесенные работодателем, должны быть соотнесены с эко­номической выгодой, получаемой от работы персонала.

МСФО 19 «Вознаграждение работникам» устанавливает правила учета и раскрытия информации о вознаграждении работникам. Компания должна признавать:

Обязательство, если работник выполнил работу в обмен на вознаграждение, которое подлежит выплате в будущем;

Затраты, если компания получает экономическую выгоду от работы, которая выполнена работником за вознаграждение.

Вознаграждения работникам - это все формы вознаграждений и выплат сотрудникам за выполненную ими работу. Вознаграждения работникам включают:

Текущие вознаграждения (заработную плату, взносы на соци­альное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск, опла­чиваемый отпуск по болезни, участие в прибыли компании и премии, а также вознаграждения в неденежной форме - меди­цинское обслуживание, обеспечение жильем, автотранспортом и т.п.);

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности (пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание после окончания трудо­вой деятельности);

Прочие долгосрочные вознаграждения (оплачиваемый отпуск работникам, имеющим длительный стаж работы, или оплачи­ваемый творческий отпуск);

Выходные пособия;

Долевые компенсационные выплаты.

Текущие вознаграждения работникам представляют собой вознаг­раждения, подлежащие выплате в полном объеме в течение 12 меся­цев после окончания периода, в котором работники выполнили со­ответствующую работу (кроме выходных пособий и долевых ком­пенсационных выплат), Если в течение отчетного периода работник выполнил работу для компании, то сумму текущего вознаграждения, подлежащую выплате за эту работу, следует признать в качестве:

Обязательства (начисления по затратам), за вычетом любой уже выплаченной суммы;

Затрат в случае, когда другой МСФО не требует или не разре­шает отнесения расходов в отношении вознаграждения на сто­имость актива.

Таким образом, текущие вознаграждения работникам учитыва­ются в соответствии с принципом начислений.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности - это воз­награждения работникам, которые выплачиваются по окончании периода занятости (кроме выходных пособий и долевых компенса­ционных выплат).

Выходные пособия выплачивают в случае расторжения компанией трудового соглашения с работником до достижения им пенсионного возраста или увольнения работника по собственному желанию при сокращении штатов.

Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности пред­ставляют собой соглашения, в соответствии с которыми компания выплачивает по окончании трудовой деятельности одному или не­скольким работникам вознаграждения.

Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности в зависимости от их экономической сути делятся на пенсионные пла­ны с установленными взносами, с установленными выплатами и пенсионные планы группы работодателей.

Пенсионные планы с установленными взносами - это планы воз­награждений по окончании трудовой деятельности, предполагающие осуществление компанией фиксированных взносов в отдельный фонд. Компания при этом не будет иметь никаких юридических обя­зательств по уплате дополнительных взносов, даже если у фонда не окажется достаточных средств для выплаты всех вознаграждений работникам, которые причитаются за работу, выполненную ими в текущем и предшествующем периодах.

Обязательства компании ограничены суммой, которую она согласна внести в фонд. Размер полученных работником вознаграждений по окончании трудовой деятельности определяется суммой взносов в пенсионный план, а также доходом от их инвестирования. Все риски, связанные с размером пенсионных выплат, ложатся на работника.

Учет пенсионных планов в этом случае прост, так как обязатель­ства отчитывающейся компании за каждый период определяются исходя из объема взносов, которые причитаются в течение этого периода.

Взносы, которые подлежат уплате в течение периода, списыва­ются в отчете о прибылях и убытках на затраты, В бухгалтерском балансе они признаются задолженностью или предоплатой.

Суммы, которые признаны компанией в качестве затрат по пен­сионным планам с установленными взносами, подлежат в отчетно­сти дополнительному раскрытию.

Пенсионные планы с установленными выплатами - это все прочие пенсионные планы, отличные от планов с установленными взноса­ми. Они находятся в доверительном (трастовом) управлении и га­рантированы спонсирующим их работодателем. Риск появления бу­дущих обязательств ложится на работодателя.

Пенсионные планы группы работодателей представляют собой пен­сионные планы с установленными выплатами или взносами (кроме государственных пенсионных планов), которые объединяют акти­вы, внесенные различными компаниями, не находящимися под об­щим контролем, и используют эти активы для пенсионного обеспе­чения работников нескольких компаний.

Представление информации о пенсионном обеспечении. Активы плана включают не только активы фонда долгосрочных вознаграж­дений работникам, но и надлежащие договоры страхования.

Активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам представ­ляют собой активы (кроме не подлежащих передаче финансовых инст­рументов, выпущенных отчитывающейся компанией), которые:

Находятся во владении организации (фонда), юридически от­деленной от отчитывающейся компании и существующей ис­ключительно с целью выплаты или финансирования вознаг­раждений работникам;

Используются исключительно с целью выплаты или финанси­рования вознаграждений работникам. На такие активы не мо­жет быть обращено взыскание кредиторов отчитывающейся компании (даже в процессе банкротства), и они не могут быть ей возвращены.

Надлежащий договор страхования - это договор страхования, ко­торый заключен со страховщиком, не являющимся связанной с отчитывающейся компанией стороной, если страховые выплаты по договору:

Могут быть использованы в рамках пенсионного плана с уста­новленными выплатами исключительно с целью выплаты или финансирования вознаграждений работникам;

Не могут быть получены кредиторами отчитывающейся компании в счет удовлетворения их претензий.

Актив, который относится к одному плану, должен засчитываться против обязательства, которое относится к другому плану, в слу­чае, если компания имеет юридически закрепленное право исполь­зовать прирост активов одного плана для исполнения обязательств по другому плану и намеревается либо исполнить обязательства на основе сальдирования, либо реализовывать выгоду, которая получе­на в связи с приростом активов одного плана, и исполнить свое обя­зательство по другому плану одновременно.

Раскрытие информации о пенсионном обеспечении. Компания долж­на раскрыть в отношении пенсионных планов с установленными выплатами следующую информацию:

1) учетная политика по признанию актуарных прибылей и убытков;

2) общее описание типа плана;

3) результаты сверки активов и обязательств, признанных в ба­лансе, которые показывают:

Дисконтированную стоимость обязательств по плану с уста­новленными выплатами, совершенно не обеспеченными ре­сурсами;

Дисконтированную стоимость обязательств по плану с уста­новленными выплатами, обеспеченными ресурсами на отчет­ную дату полностью или частично;

Справедливую стоимость всех активов плана на отчетную дату;

Чистые актуарные прибыли или убытки, не признанные в ба­лансе;

Любую величину, не признанную в качестве актива из-за ог­раничений существенности;

Величины, признанные в балансе;

4) результаты сверки, раскрывающей изменения чистых обяза­тельств (или активов) в течение периода, признанные в балансе;

Суммарные расходы, признанные в отчете о прибылях и убыт­ках, по каждой статье;

Фактический доход на активы плана;

Основные актуарные допущения, использованные на отчетную дату,

Актуарные прибыли и убытки включают корректировки с учетом прошлого опыта (результат различий между первоначальными актуа­рными допущениями в отношении будущих событий и тем, что в действительности произошло) и результаты изменений в актуарных допущениях.